Si riporta di seguito il post dello studio legale WithersWorldwide relativo all’ampliamento delle detrazioni fiscali per i pagamenti degli interessi passivi ai sensi della legge CARES:

Considerazioni sui clienti privati: Ampliamento delle deduzioni fiscali per i pagamenti degli interessi passivi con la legge CARES

8 aprile 2020

La sezione 163(j) del codice tributario imponeva da tempo limitazioni sulla capacità di alcuni contribuenti aziendali di usufruire di una deduzione fiscale per alcuni “interessi squalificati” pagati ad una parte correlata se la parte correlata non era soggetta all’imposta sul reddito degli Stati Uniti al momento della riscossione degli interessi pagamento. La sezione 163(j) è stata modificata dal Tax Cuts and Jobs Act del 2017 per applicare a tutti i contribuenti le cui entrate lorde medie superano i 25 milioni di dollari l’anno (aggiustato per l’inflazione) e ha imposto un tetto massimo di deduzione per gli interessi aziendali al 30% del reddito imponibile “corretto” del contribuente (definito di seguito), indipendentemente dal fatto che l’interesse sia stato pagato o meno a una parte correlata. Il La legge CARES (H.R. 748) aumenta questo tetto al 50% per gli anni fiscali che iniziano a 2019 e 2020, riducendo potenzialmente le imposte di un importo significativo.

Il vantaggio di questa modifica è che I contribuenti possono essere in grado di dedurre un maggior numero di interessi passivi nel 2019 e nel 2020 e di potenzialmente anche ridurre i pagamenti delle imposte stimate per il resto dell’anno. Se sono stati effettuati pagamenti in eccesso per il 2019, è necessario prendere in considerazione la possibilità di un rimborso.

Panoramica della Sezione 163(j) del Codice creazione di limiti su alcuni pagamenti di interessi passivi

Per comprendere il sollievo offerto dalla CARES Act, è utile una panoramica della sezione 163(j) del Codice prima dell’emendamento.

Secondo la versione più recente del Codice Sezione 163(j), la deduzione di qualsiasi contribuente per interessi commerciali (cioè, interessi pagati o maturati su debiti commerciali) è generalmente limitato al 30%. del reddito imponibile rettificato (“ATI”) del contribuente, che consiste di tutti i redditi connessi all’attività d’impresa, ma calcolati senza tener conto degli interessi commerciali o reddito da interessi aziendali, deduzioni per perdite operative nette, la sezione del Codice 199A deduzione del 20% per il reddito d’impresa qualificato, o, per gli anni fiscali che iniziano prima del 1° gennaio 2022, qualsiasi deduzione per ammortamenti o svalutazioni.

L’effetto della limitazione della 163(j) è quello di rinviare (e non disconoscere in modo permanente) gli interessi passivi che eccedono la soglia del 163(j). limitazione. Qualsiasi interesse commerciale netto che non può essere dedotto a causa di questo Il 30% del massimale ATI è riportato a tempo indeterminato, per essere dedotto nelle imposte future. anni (sempre con la stessa limitazione).

Tuttavia, esistono alcune eccezioni e chiarimenti sul tetto del 30% per l’ATI ai sensi del 163(j):

  1. La limitazione non si applica ai contribuenti che soddisfano il “test delle entrate lorde”, il che significa che la media delle entrate lorde annuali nei tre anni precedenti non ha superato i 25 milioni di dollari aggiustati per l’inflazione (per il 2019, la cifra è di 26 milioni di dollari). Le entrate lorde comprendono il totale delle vendite (al netto di resi e detrazioni) e tutti i redditi ricevuti per servizi, nonché tutti i redditi da investimento del contribuente, siano essi legati all’attività commerciale o meno.
  2. La limitazione della 163(j) si applica agli interessi netti delle imprese, in quanto i contribuenti possono compensare gli interessi passivi delle imprese con i redditi da interessi delle imprese prima di applicare la limitazione dell’ATI del 30%, per cui le imprese di prestito che ricevono e pagano interessi potrebbero non subire un impatto significativo.
  3. La limitazione della 163(j) non si applica ai commerci o alle imprese immobiliari o alle imprese agricole che si eleggono, e alcune società di servizi regolamentate sono esenti dalle limitazioni della 163(j).
  4. Nel caso delle società di persone (a differenza delle società di capitali e delle imprese individuali), la limitazione della 163(j) si applica in primo luogo a livello di società, piuttosto che a livello di singolo socio. Ciò significa che la società di persone, nel calcolare il reddito imponibile a livello di entità, può usufruire di una deduzione completa per gli interessi commerciali se soddisfa il test delle entrate lorde (ad esempio, una media triennale di entrate inferiori a 25 milioni di dollari (aggiustate per l’inflazione)) o se è una società immobiliare o agricola che sceglie di non applicare la limitazione della 163(j). Tuttavia, se la deduzione della società di persone è limitata dal tetto del 30% dell’ATI, ai soci viene proporzionalmente attribuito l’interesse commerciale “in eccesso” (“EBIE”), che possono dedurre nelle proprie dichiarazioni dei redditi degli anni futuri nella misura della loro quota attribuibile del “reddito imponibile in eccesso” (“ETI”) della società di persone in quegli anni (vale a dire, il reddito attribuibile della società di persone oltre l’importo necessario per dedurre completamente l’interesse commerciale, dato il tetto del 30% dell’ATI).

CARES Act Relief – aumento dell’imposta detrazione disponibile

Per gli anni fiscali che iniziano nel 2019 e nel 2020, la legge CARES aumenta in generale il massimale dell’ATI nella sezione 163(j) dal 30% a 50%. Inoltre, la legge CARES consente a tutti i contribuenti di calcolare l’ATI al 50%. per il 2020 utilizzando il dato ATI del loro ultimo anno fiscale a partire da 2019. (Per le società di persone, questa scelta deve essere fatta a livello di società).

Alla luce del perdurare della crisi economica di COVID-19, molte aziende avranno probabilmente una riduzione sostanziale dei costi di gestione. nel 2020 rispetto al 2019. Pertanto, per molte aziende, questa sostituzione di ATI La scelta di questa opzione prevede un tetto ancora più alto per gli interessi commerciali deducibili. rispetto al solo tetto del 50%.

Per le partnership, l’aumento del tetto massimo si applica solo agli anni fiscali che iniziano nel 2020. Tuttavia, a meno che un socio non scelga il partner può dedurre dalla propria dichiarazione dei redditi del 2020 il 50% di ogni interessi commerciali in eccesso che sono stati assegnati nel 2019, a prescindere dalla l’eccedenza di reddito imponibile 2020 della partnership o l’ATI 2020 del partner stesso. (Il l’altro 50% sarà soggetto alla regola consueta, ossia sarà deducibile solo nella misura dell’allocazione da parte del socio dell’eccedenza dell’imponibile della partnership reddito per il 2020).

OSSERVAZIONI SULL’APPASSIMENTO:

  • L’aumento della limitazione della 163(j) per il 2019 e il 2020 potrebbe comportare o incrementare una perdita operativa netta per uno dei due anni se il contribuente ha perdite significative di ammortamento o di svalutazione per quegli anni. Qualsiasi perdita operativa netta creata (o resa disponibile) può essere riportata per un massimo di 5 anni per ottenere un rimborso in denaro in base alla nuova disposizione di riporto di 5 anni per le perdite operative nette aggiunta dalla legge CARES. Per i contribuenti aziendali, ciò potrebbe creare un’opportunità di arbitraggio sulle aliquote, in quanto una società attualmente tassata con un’aliquota del 21% potrebbe riportare le perdite agli anni in cui pagava l’imposta sul reddito con un’aliquota del 35%. Allo stesso modo, i contribuenti individuali possono essere in grado di riportare le perdite agli anni in cui pagavano le imposte con gli scaglioni di aliquota più alti applicabili prima del Tax Cuts and Jobs Act del 2017.
  • I contribuenti potrebbero voler ricalcolare i pagamenti delle imposte stimate effettuati o in corso di effettuazione per tenere conto di questa maggiore deduzione fiscale che ridurrebbe i pagamenti necessari.
  • I professionisti ritengono che la tempistica unica per le società di persone sia stata concepita per evitare che le grandi società di persone, che hanno già presentato i loro Moduli K-1 utilizzando gli importi di limitazione precedenti alla legge Cares, debbano riemettere un gran numero di Moduli K-1.

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Autore

Matteo