Lo studio legale WithersWorldwide ha pubblicato il seguente post relativo alle aliquote dell’imposta sul reddito e al trasferimento in diversi Stati durante la pandemia:

All’inizio di quest’anno, la COVID-19 ha iniziato a diffondersi negli Stati Uniti, con alcuni Stati più colpiti di altri. Le persone che avevano i mezzi e le capacità hanno lasciato gli Stati più colpiti e densamente popolati e sono fuggite in Stati meno colpiti e meno congestionati. Per alcuni il trasferimento è stato definitivo, ma per la maggior parte delle persone il trasferimento era destinato a essere temporaneo fino a quando la pandemia non si fosse placata. Abbiamo superato la metà del 2020 e il numero di casi confermati è ancora notevole. Molti di coloro che inizialmente avevano programmato un soggiorno di pochi mesi stanno ora pensando di prolungare il loro soggiorno per il resto dell’anno o più a lungo.

Se siete tra coloro che si sono trasferiti, avete considerato il potenziale impatto del vostro trasferimento sulla vostra pianificazione fiscale? Sarete in grado di beneficiare dell’aliquota d’imposta sul reddito più bassa del nuovo Stato? C’è il rischio che siate soggetti a tassazione in più di uno Stato?

Imposta sul reddito dello Stato

Se una persona è residente in un determinato Stato, è soggetta all’imposta sul reddito di quello Stato sul suo reddito mondiale, mentre se è non residente è soggetta all’imposta sul reddito di quello Stato solo sul reddito che ha origine in quello Stato.

Quarantatré Stati e il Distretto di Columbia impongono imposte statali sul reddito delle persone fisiche. New York e la California vantano le aliquote fiscali sul reddito più alte del Paese, con aliquote marginali massime del 12,696% per New York e del 13,30% per la California. Date queste aliquote elevate, i risparmi sull’imposta sul reddito realizzati trasferendosi in uno Stato con un’aliquota molto più bassa o nulla possono essere sostanziali. Tuttavia, tali risparmi fiscali non sono facili da ottenere e le persone fisiche possono invece cadere nella trappola della doppia residenza e della doppia tassazione.

Residenza

Sebbene ogni Stato abbia una propria definizione di chi è “residente” nel proprio Stato ai fini dell’imposta sul reddito, la maggior parte degli Stati definisce la “residenza” in base al “domicilio” di una persona. In alcuni Stati, oltre al criterio del domicilio, vige anche la regola del conteggio dei giorni di residenza legale. La maggior parte di questi Stati considera un individuo “residente legale” ai fini dell’imposta sul reddito statale se mantiene un luogo di residenza permanente nello Stato e trascorre più di 183 giorni nello Stato durante l’anno fiscale. Ad esempio, secondo la legge di New York, una persona è residente se è domiciliata a New York o se è residente legale, cioè se mantiene una residenza permanente a New York per più di 11 mesi all’anno e trascorre più di 183 giorni a New York durante l’anno fiscale. D’altra parte, la California non ha una regola di residenza legale e definisce “residente” qualsiasi persona che si trovi in California per scopi diversi da quelli temporanei o transitori o che sia domiciliata in California ma fuori dallo Stato per scopi temporanei o transitori.

Domicilio

Il domicilio, in generale, è il luogo in cui un individuo intende risiedere stabilmente e in cui intende tornare quando è assente.

Una persona può avere un solo domicilio alla volta. Una volta che un individuo acquisisce un domicilio, si presume che questo continui fino a quando non viene stabilito definitivamente un nuovo domicilio. Lo stabilimento di un nuovo domicilio richiede generalmente un cambiamento di indirizzo fisico e di presenza, nonché l’intenzione di abbandonare il precedente domicilio e di acquisirne uno nuovo.

Come per la definizione di residenza e domicilio, gli Stati variano in merito agli elementi esatti richiesti per dimostrare l’istituzione di un nuovo domicilio. Ad esempio, ci sono cinque “fattori primari” e otto “altri fattori” utilizzati dall’autorità fiscale di New York per determinare sia il cambiamento di residenza che l’intenzione di cambiare domicilio. Gli altri fattori vengono esaminati solo se i fattori primari non forniscono prove convincenti relative al domicilio dell’individuo o indicano ugualmente un domicilio in un altro luogo. In confronto, non esiste una regola precisa per stabilire la residenza secondo la legge californiana; piuttosto, essa viene determinata in base alla totalità delle circostanze, prendendo in considerazione tutti i fatti e le circostanze rilevanti.

Rischio di doppia residenza

Poiché la definizione di “residente” varia da uno Stato all’altro, una persona può essere domiciliata in uno Stato ed essere residente legale in un altro Stato durante lo stesso anno fiscale (cioè, un “doppio residente”). Pertanto, senza un’attenta pianificazione, un individuo può essere un doppio residente ai fini dell’imposta sul reddito e soggetto all’imposta su tutti i suoi redditi in due Stati. Sebbene la maggior parte degli Stati preveda crediti d’imposta per le imposte pagate ad altri Stati sul reddito percepito in quello Stato per evitare la doppia imposizione, tali crediti d’imposta potrebbero non essere disponibili per alcuni tipi di reddito (ad esempio, interessi, dividendi, plusvalenze e altri redditi immateriali, ecc.

In casi recenti* Nel caso di duplici residenti domiciliati nel Connecticut ma anche residenti legali di New York, ai contribuenti non è stato concesso un credito per l’imposta pagata al Connecticut su un reddito intangibile (cioè i guadagni derivanti dalla vendita di un’attività commerciale) perché New York non considera tale reddito come “originato” nel Connecticut. New York (e il Connecticut) consente la doppia imposizione sul reddito immateriale di un residente in base alla doppia residenza del contribuente, se tale reddito non deriva da attività svolte in uno dei due Stati. I ricorsi presentati dai contribuenti in questi casi sono stati respinti dalla Corte d’Appello di New York e anche la Corte Suprema degli Stati Uniti ha rifiutato di prendere in considerazione i casi. Di conseguenza, i contribuenti dovevano pagare le tasse di New York oltre a quelle del Connecticut sullo stesso reddito, senza alcun credito.

* Samuel Edelman, et ux. v. NY State Dept. of Taxn. and Fin. et al., Nos. 156415, 156416, 156970, 15697 (N.Y. S.Ct., App. Div., 1st Jud. Dept., 26 giugno 2018), mozione di autorizzazione all’appello negata (N.Y. Ct. App. 26 marzo 2019), cert. negata , Dkt. N. 18-1570 (U.S. S.Ct. 1 ottobre 2019); Chamberlain v. N.Y. Dept. of Tax. and Fin., No. 525967 (N.Y. S.Ct., App. Div., 3rd Jud. Dept., 1 novembre 2018), mozione di autorizzazione all’appello negata (N.Y. Ct. App. 26 marzo 2019), cert. negata, Dkt. N. 18-1569 (U.S. S.Ct. 1 ottobre 2019).

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Autore

Matteo